Нарахування та виплата дивідендів: проводки
Діяльність будь-якого підприємства спрямована на отримання прибутку, яку згодом необхідно правильно розподілити. Як правило, істотна її частка йде на подальший розвиток виробництва, але ми поговоримо про те, як здійснюється нарахування та виплата дивідендів, проводки, а також достовірне відображення в бухгалтерському обліку операцій по руху дивідендів, терміни і порядок проведення виплат.
Дивіденди та акціонери
Дивідендом прийнято називати частку прибутку організації, яка виплачується акціонерам після погашення всіх необхідних платежів. Т. е. Для того, щоб отримати дивіденди, необхідно бути акціонером компанії, іншими словами, мати у власності акції підприємства. Зазвичай акціонерами стають засновники компанії ще на стадії її становлення, переслідуючи мету придбання доходу від вкладених на розвиток організації фінансових коштів. Законодавством дивіденд визначається як дохід, отриманий учасником або акціонером від компанії при пропорційному розподілі прибутку (Згідно вкладеним часткам у статутному капіталі), що залишилася після оподаткування. До дивідендів відноситься і дохід від виплати відсотків по привілейованими акціями.
Які виплати не можуть вважатися дивідендами?
Не підпадають під визначення «дивіденди»:
• виплати акціонеру при реорганізації або ліквідації компанії, що не перевищують розмір його вкладень в складеного капітал-
• виплати, переданими у власність акціями компанії, акціонерам цієї ж організації.
• виплати некомерційних організацій співробітникам для здійснення її статутної діяльності.
Рішення про виплату дивідендів: хто його приймає?
Законом встановлено, що за підсумками діяльності за рік компанія вправі оголосити дивіденди по акціях, але може цього і не робити. Це право компанії, встановлене законодавчо. Такі зобов'язання не передбачені, а рішення про виплату доходів по акціях або спрямування прибутку на інші потреби приймаються на загальних зборах акціонерів. Якщо воно вирішує провести виплату дивідендів, то радою директорів після ретельного аналізу визначається їх розмір, який і буде рекомендований загальним зборам. Акціонерам дається право погодитися і затвердити рекомендовану суму виплат або відхилити її і відмовитися від оголошення дивідендів. Встановити інший розмір дивідендів загальні збори не вправі. У Росії розмір дивідендів встановлюється в національній валюті (рублях) на одну акцію за мінусом ПДФО.
Строки виплати
Затвердивши розмір прибутку, розподіленої для видачі дивідендів, загальні збори оголошує рішення про виплату дивідендів, ніж ставить до відома причетних осіб.
Зазвичай подібні доходи оплачуються грошима, але бувають і майнові форми виплат, які обов'язково повинні бути передбачені в статуті компанії.
Акціонерні компанії і ТОВ вправі розподіляти дивіденди не тільки за підсумками року, а й півріччя, а також кварталу. У законі відсутні обмеження періодів виплат доходів.
Трапляється, що прибуток компанії не розподіляється кілька років, акумулюючись на рахунку нерозподілених прибутків (№ 84). Заборони на виплату дивідендів минулих періодів законодавчо також не встановлені, так що подібне рішення ради директорів і подальше затвердження його загальними зборами цілком здійсненні.
Статутом організації або зборами акціонерів визначаються терміни, протягом яких компанія зобов'язана нарахувати та виплатити дивіденди. Якщо період виплат не встановлений, то, згідно із законодавством, він не перевищує 60 днів з моменту оголошення дивідендів. У ці терміни акціонери повинні отримати нараховані їм доходи.
Нарахування
Після рішення виплачувати дивіденди і затвердження списків тих, кому вони належать, починається кропітка бухгалтерська робота. Нарахування сум доходів здійснюється персонально по кожному учаснику.
Зазвичай статутом компанії передбачаються умови розподілу дивідендів серед акціонерів відповідно до чинного законодавства, що диктує визнання доходу, нарахованого пропорційно часткам учасників. Загальна сума прибутку, яка за рішенням зборів визначена для виплати акціонерам, множиться на відсоток внесення коштів до статутний капітал кожним учасником. Так визначається сума дивіденду, належна окремому акціонеру. Супроводжуючі нарахування дивідендів, проведення будуть вказані нижче.
Оподаткування
Як всякий дохід, дивіденд, належний акціонеру, підлягає оподаткуванню. Розмір ставки податку залежить від категорії платника податків. З початку 2015 ставки податку істотно змінилися. Раніше доходи від дивідендів для фізичних та юридичних осіб, які перебувають і проживають в Росії, оподатковувалися за ставкою 9%. Тепер розмір податку збільшився до 13%, а оголошені дивіденди за минулі періоди будуть обкладатися за цим тарифом.
Дивіденди юридичних осіб, що не мають статусу податкового резидента РФ, оподатковуються за ставкою 15%, для приватних - 30%.
Російські компанії виступають податковими агентами і зазвичай утримують і перераховують податки до бюджету самостійно, тому акціонери отримують дивіденди вже за мінусом суми податку.
Терміни перерахування податків
Закон вимагає провести утримання та перерахування ПДФО не пізніше дати отримання грошей на виплату з каси або перерахування коштів на рахунки учасників, акціонерів за дорученням або третіх осіб. У платіжних документах на перерахування ПДФО слід вказати код бюджетної класифікації - +18210102010011000110.
Нарахування та виплата дивідендів: проводки
Вся інформація по нарахуванню та руху виплат дивідендів акумулюється на балансовому рахунку розрахунків із засновниками (№ 75), кореспондує з рахунками джерел, активів, розрахунків, податків та ін.
Визначившись, з розміром загальної суми, призначеної до виплати, бухгалтер проводить нарахування дивідендів. Проводки:
• Д / т 84 - К / т 75/2 - на суму прибутку, розподіленої до виплати дивідендів. Аналітичний облік нарахованих дивідендів персонально по кожному учаснику являє собою список прізвищ з належними сумами виплат, підсумки якого відповідає кредитовому обороту рахунку № 75/2 зазначеної проводки. Акціонери та учасники в отриманні дивідендів можуть працювати в компанії, а можуть і не значитися в штаті організації, тому нараховувати дивіденди слід по-різному. Нарахування доходів працівникам компанії виробляється на рахунок № 70 «Розрахунки з працівниками по заробітній платі». Проводки з виплати дивідендів засновнику, учасникам та акціонерам, які працюють в компанії:
• Д / т 75/2 - К / т 70 - на суму доходів акціонерам-співробітникам підприємства.
Наступний крок - оподаткування нарахованих доходів. Нараховано податок на дивіденди акціонерам, проводка:
• Д / т 75/2 - К / т 68 / прибуток - нарахований податок на доходи від дивідендів акціонерів - організацій.
• Д / т 75/2 - К / т 68 / ПДФО - на суму податку з дивідендів акціонерів - приватних осіб.
• Д / т 68- К / т 51 - з розрахункового рахунку перерахована сума утриманих податків.
Учасникам, які не перебувають у штаті компанії, виплата дивідендів (проводки: д / т 75/2 - к / т 50, 51) здійснюється готівкою або перерахуванням з рахунку компанії на рахунки акціонерів.
Іноді доходи виплачуються не грошима, а цінними паперами, наприклад векселями сторонніх організацій, наявних в компанії. Передача векселя - та ж виплата дивідендів. Проводки, що відображають цю операцію, такі:
• Д / т 75/2 - К / т 91 - на суму номіналу цінного паперу.
• Д / т 91 - К / т 58/2 - на суму фактичних витрат, що супроводжують покупку векселя, врахованого на рахунку 58/2.
• Д / т 91 (99) - К / т 99 (91) - визначений фінансовий результат від вибуття грошового документа.
У деяких компаніях дозволена майнова виплата дивідендів. Проведення у цьому випадку такі:
• Д / т 75/2 - К / т 90 - на суму відпускної вартості товарів або майна, еквівалентній розміру належних доходів.
• Д / т 90 - К / т 68 / ПДВ - нарахований ПДВ на відпускну ціну товарів.
• Д / т 90 - К / т 41, 43, 20 та інші рахунки виробництва - на суму фактичної собівартості покупних товарів, продукції.
• Д / т 90 - К / т 99 - виведено результат від продажу товарів або послуг.
Передачу майна компанії (не товарів) відображають інші проводки бухгалтерські. Виплата дивідендів:
• Д / т 75/2 - К / т 91 - на вартість майна з урахуванням ПДВ на суму належних доходів за вирахуванням утриманих податків.
• Д / т 91 - К / т 68 / ПДВ - на суму нарахованого на ціну майна ПДВ.
• Д / т 91 - К / т № 01, 08, 10 - на суму залишкової вартості переданого майна.
• Д / т 91 - К / т 99 - визначено розмір прибутку від передачі майна.
Такі проводки з виплати дивідендів засновнику та іншим акціонерам компанії.
Тонкощі визначення податкової бази підприємства на ССО після виплати дивідендів
У зв'язку з виплатою дивідендів у «спрощенців» часто виникає питання: "Чи відображається виплата дивідендів (проводки вказані) і перерахування ПДФО до оподатковуваного базі ССО?" Підприємства на режимі «Доходи мінус витрати» можуть відображати обмежений перелік витрат, згаданих в НК РФ. Але дивіденди, нараховані та виплачені учасникам, у ньому не вказані. Отже, зменшити податкову базу витрати по них не можуть. А так як компанія, слідуючи обов'язків податкового агента, перераховує податки не за себе, то сума утриманого ПДФО також не відображається на зниженні податкової бази.
Отже, в статті наведені основні поняття, такі як дивіденди, бухгалтерські проводки, що відображають операції з їх обліку.