Ст. 78 НК РФ. Залік або повернення сум надміру сплачених податку, збору, пені, штрафу

Податковий кодекс передбачає процедури, в рамках яких платники тих чи інших зборів можуть повертати суми таких, переплачені до бюджету або зайво стягнуті державою. Реалізація даного права повинна здійснюватися відповідно до положень окремих статей ПК РФ, насамперед, 78 і 79. Перша регулює процедуру повернення платнику податків і заліку в поточні платежі надміру сплачених зборів. Структура даної статті передбачає досить детальну регламентацію відповідних активностей ФНС. Друга стаття конкретизує алгоритм повернення податків, які були зайво стягнуті. У чому специфіка зазначених процедур? Як правильно платнику податків реалізувати своє право на повернення зборів або залік таких?

Призначення статті 78

Ст. 78 НК РФ – джерело, в якому регламентується процедура заліку чи законного повернення сум податків та інших платежів до бюджету, які переплачені тим чи іншим суб'єктом – громадянином або організацією. Подібні сценарії можуть формуватися, якщо платник податку перелічив більший податок, ніж потрібно було, або фактично перерахував до бюджету суму, що перевищує ту, що було необхідно вносити. Корисно буде вивчити структуру ст. 78 НК РФ окремо по пунктах.

Пункт 1

Даний елемент розглянутої статті НК РФ включає положення, що встановлюють, що суми зайвих податків повинні бути зараховані в рахунок поточних зобов'язань громадянина або організації щодо поточного бюджетного зобов'язанню, погашенню недоїмок за іншими податками, а також боргів по пені і штрафів, або повернуті у порядку, який регламентується відповідною статтею НК РФ. У присутньому в ст. 78 п. 1 НК РФ також сказано про те, що залік зайвих федеральних, регіональних і муніципальних податків, а також пені за ними здійснюється в кореляції з аналогічними типами бюджетних зобов'язань.

Пункт 2

Другий пункт даної статті НК РФ включає положення, за якими залік або повернення зайвих податків повинен здійснюватися територіальним підрозділом ФНС за місцем обліку платника, якщо інші норми не включені в НК РФ. Розглянутий пункт ст. 78 також включає положення, за яким повернення платежів у загальному випадку здійснюється без нарахування будь-яких відсотків.

Пункт 3

Наступний пункт даної статті включає положення, за якими ФНС повинна повідомляти платнику про виявлені факти переплати тих чи інших податків, а також про суми таких не пізніше, ніж після закінчення терміну в 10 днів після виявлення зайвих перерахувань. Якщо податківці не впевнені в тому, що переплата фактично здійснена, але припускають, що вона може бути, то можуть запропонувати платнику податків здійснити спільну звірку розрахункових показників за відповідними платежами.

Пункт 4

Розглянутий пункт ст. 78 встановлює, що для реалізації законного права на залік переплат в рахунок поточних зобов'язань платник податків повинен надіслати письмову заяву в податкову. Даний документ може бути представлений також в електронному вигляді – за умови, що його можна підписати посиленою кваліфікованої ЕЦП, або через онлайн-кабінет платника податків. Рішення про зачтении суми зайвих податків приймається ФНС не пізніше, ніж після закінчення терміну, що становить 10 днів, після того як відомство отримає відповідну заяву від громадянина або організації, або з дня підписання ФНС і платником акта, який підтверджує здійснення спільної звірки сплати зборів, якщо така проводилася.

Пункт 5

У пункті 5 даної статті йдеться про те, що залік переплат у рахунок погашення податкових недоїмок повинен здійснюватися ФНС самостійно. Додаткове заяву до податкової, таким чином, суб'єкту сплати зборів направляти в загальному випадку не потрібно. ФНС зобов'язана виконати приписи розглянутого пункту статті 78 протягом терміну в 10 днів після того, як виявиться факт переплати, або з дня підписання ФНС та платником податків акта, який підтверджує спільну звірку платежів. У ряді випадків термін виконання відповідного припису відраховується з моменту винесення судового рішення, якщо таке приймалося зважаючи проведення слухань з питань податкових спорів.

Розглянутий пункт ст. 78 НК РФ включає положення, які встановлюють, що платник податків, незважаючи на те, що дана дія не є в силу закону обов'язковим, все ж має право направляти у ФНС заяву, про який йде мова вище. Це можна робити, наприклад, з метою прискорення процесу зачитання переплат в майбутні платежі. У цьому випадку податківці повинні зарахувати відповідні суми в строк, що не перевищує 10 днів після отримання документа від платника податків, або з дня, коли був підписаний акт про спільну звірці платежів, за умови проведення такої.

Пункт 6

Розглянемо тепер те, яким чином здійснюється повернення переплат до бюджету. Дану процедуру регламентує п. 6 ст. 78 НК РФ. Сума переплати з податку також повинна повертатися ФНС платнику за письмовою заявою, яка може бути сформовано в електронній формі за умови, що вона буде підписана за допомогою кваліфікованої ЕЦП.

ФНС зобов'язана здійснити повернення податку не пізніше ніж через 1 місяць за фактом отримання відповідної заяви. У положеннях п. 6 ст. 78 НК РФ також сказано про те, що за наявності у платника податків, направляючого запит на повернення переплат у ФНС, недоїмок, в першу чергу здійснюється покриття таких. Якщо за фактом розрахунків по боргах залишається якась сума, можливе повернення.

Пункт 7

Згідно з нормами п. 7 ст. 78 НК РФ, заяву в ФНС, яке направляється платником податку, який має намір зарахувати або в законному порядку повернути переплату з податку, може бути складено та передано у відомство протягом 3 років з того моменту, коли зайва сума внесена до бюджету, якщо інше не передбачено нормативними актами, що мають відношення до сфери податків і зборів.

Пункт 8

Відповідно до розглянутим пунктом, ФНС повинна прийняти рішення про компенсацію громадянину або організації надміру сплачених зборів у строк, що не перевищує 10 днів після отримання заяви ФНС, або з дня підписання відомством і суб'єктом сплати податку акта звірки – якщо така була проведена. У п. 8 ст. 78 НК РФ також сказано про те, що доручення на повернення відповідної переплати, оформлене на підставі прийнятого ФНС рішення про компенсацію відповідної суми, направляється ФНС у Федеральне казначейство – відомство, яке, у свою чергу, здійснює розрахунки з заявником відповідно з бюджетними законами РФ.

Пункт 9

Згідно з нормами п. 9 статті 78 НК РФ, податківці зобов'язані повідомляти платникам про прийняте рішення по заліку чи поверненню переплат, яке може полягати у схваленні здійснення даної процедури або у відмові в її проведенні. Перша небудь друге активність повинні бути здійснені в термін, що не перевищує 5 днів після розгляду питання. Повідомлення від ФНС передається керівнику фірми, фізособі, їх представникам під розписку або іншим доступним способом, який може підтвердити факт отримання даної інформації.

Якщо мова йде про взаємодію ФНС і консолідованої групи платників податків, то сума переплат з податку повинна бути зарахована або повернена на користь відповідального учасника відповідного об'єднання. Якщо договір про його формування припинив дію, то повернення або залік зборів здійснюється за заявою відповідального суб'єкта. Дана операція не здійснюється, якщо відповідальний учасник, що входить до консолідованої групи, має недоплати, штрафи і інші стягнення до бюджету.

Пункт 10

Відповідно до норм п. 10 ст 78 НК РФ, сума, що підлягає поверненню або заліку, збільшується в кореляції зі ставкою рефінансування Центробанку, якщо розрахунки по ній між ФНС і платником податків не будуть здійснені в термін, зазначений у п. 6 даної статті НК РФ .

Пункт 11

Згідно з нормами п. 11 статті 78 НК РФ, територіальна структура Федерального казначейства, яка здійснює повернення переплат з податку, повинна повідомляти ФНС про те, коли покладена сума була фактично перерахована платнику податків і в якому обсязі.

Пункт 12

Якщо відсотки, які доповнюють надміру сплачений збір згідно з положеннями п. 10 даної статті НК РФ, не будуть переказані заявнику в повному обсязі, то ФНС приймає рішення про компенсацію за решту, що розраховуються виходячи з дати фактичного зарахування платнику податків відповідних сум. Дану активність ФНС повинна здійснити не пізніше ніж через 3 дні з моменту отримання з Федерального казначейства інформації про дату повернення грошових коштів, а також про суму таких. Необхідне платіжне доручення ФНС, у свою чергу, повинна направити у Федеральне казначейство.

Пункти 13 і 14

Відповідно до пункту 13 даної статті НК РФ, залік або компенсація переплат по податках повинні здійснюватися в російських рублях. Пункт 14 наказує застосовувати норми, зафіксовані в статті 78 НК РФ, не тільки до податків, але також і щодо інших зобов'язань: авансових платежів, пені, штрафів, різних зборів. Відповідні правила, зафіксовані в статті 78, також повинні поширюватися, виходячи з норм п. 14, на податкових агентів, суб'єктів сплати зборів до бюджету і відповідальних учасників консолідованих груп платників. Розглянутий пункт статті 78 також встановлює, що податкова РФ повинна застосовувати відповідні правила також у процесі заліку або повернення переплат з ПДВ, що підлягає відшкодуванню у встановленому законом порядку.

Пункт 15

Пункт 15 ст. 78 НК РФ фіксує норму, за якою факт зазначення суб'єкта в якості власника активів у спеціальній декларації, яка представлена відповідно до ФЗ "Про добровільну декларуванні», а також передача подібного майна фактичному власнику не можуть бути підставою для визнання тих чи інших платежів до бюджету зайвими.

Як випливає з норм, які містяться в статті 78 НК РФ, податкова РФ визнає податок, внесений в казну, зайво жадана чинності донарахування за фактом податкової перевірки або добровільного його внесення платником податків. Інший сценарій появи відповідних переплат – зміна податкової бази внаслідок рішення суду чи розпорядження вищестоящої структури ФНС.

Чи можливе повернення податку за статтею 78 нерезидентам РФ?

Багатьох платників хвилює питання: чи можуть повертати податки, зайво сплачені до бюджету, нерезиденти РФ? Такими вважаються іноземці і громадяни Росії, які живуть в РФ менше половини з 365 днів. Як свідчать експертні матеріали про ст. 78 НК РФ з коментарями, дана процедура можлива. Розглянемо її нюанси.

Основна особливість оподаткування нерезидентів РФ – вони сплачують ПДФО у розмірі 30%, в той час як в загальному випадку збір обчислюється за ставкою 13% від доходу. Потреба в поверненні відповідного збору в порядку, передбаченому нормами ст. 78, може виникнути в силу невірного визначення статусу платника податків та помилкового обчислення ПДФО за ставкою 30% замість 13%. В цілому алгоритм, відповідно до якого здійснюється повернення переплат до бюджету в даному випадку, той же, що і у випадку з іншими підставами для застосування даної процедури. Тобто платнику необхідно надати у ФНС, як наказує п. 6 ст. 78 НК РФ, заяву, після – дочекатися прийняття податківцями рішення. Корисно буде розглянути те, яким чином воно повинно складатися.

Як складати заяву на компенсацію податку?

Форма заяви на законний повернення переплат з державного бюджету в цілому уніфікована. У правій верхній частині даного документа необхідно вказати, кому він прямує. У загальному випадку це начальник територіальної ИФНС по муніципальному освіті, в якому веде діяльність платник податків. Так і пишемо: «Начальнику ИФНС по такому-то місту або району». Нижче необхідно зафіксувати, від кого подається заява. Пишемо «Від того-то». Наступний пункт – вказівку паспортних даних заявника (серії документа, його номера, дати видачі, а також органу, в якому оформлений документ). Форма заяви на повернення податку також повинна містити адреса реєстрації платника податків – фіксуємо його рядком нижче. Далі пишемо посередині сторінки «Заява». Нижче обгрунтовуємо своє звернення в ФНС фразою виду «Відповідно до норм п. 6 ст. 78 НК РФ, у зв'язку з переплатою податку прошу перерахувати суму, належну до повернення, на такий-то особовий рахунок ».

Далі фіксуємо реквізити відповідного банківського аккаунта. Такими найчастіше є: ПІБ одержувача, ІПН, назва банку, БИК, кореспондентський рахунок, особовий рахунок. Нижче ставимо дату складання документа, підпис і його розшифровку. Як може виглядати заяву на повернення надміру сплаченого податку? Зразок даного джерела може виглядати так:

Відмінності у відповідній заяві можуть бути обумовлені насамперед типом податку, збору, штрафу і іншого типу платежів до бюджету. Так, може здійснюватися повернення ПДФО або, наприклад, як ми зазначили вище, ПДВ.

Статті 78 і 79 НК РФ: як вони пов'язані між собою?

Можна відзначити, що в Податковому кодексі є стаття, дуже близька ст. 78 – 79. НК РФ в ній регламентує процедуру повернення сум по податках і інших зобов'язаннях, які були зайво стягнуті. Вивчимо найбільш примітні її пункти.

Так, у п. 1 ст. 79 зазначено, що повернення зайвих платежів до бюджету повинен здійснюватися тільки у випадку, якщо до цього проведений коректний залік відповідної суми на користь погашення можливих недоїмок. Якщо з'ясується, що таких немає, то тільки в цьому випадку ФНС повинна буде здійснювати процедури, які передбачені статтею 79 НК РФ. У відповідності з тими нормами, які містяться в п. 2 ст. 79 НК РФ, рішення ФНС про повернення платнику зайвих податків повинно прийматися у строк, що не перевищує 10 днів після одержання відомством заяви. Його форма буде в цілому схожа з тією, що застосовується у випадку з реалізацією права на залік платежів, зайво перерахованих державі.

ФНС в ході здійснення процедури повернення платежів, як і в сценарії, коли надміру сплачений податок зараховується в порядку статті 78, взаємодіє з Федеральним казначейством. Так, в дане відомство податківці повинні направляти доручення на повернення відповідних сум, які формуються на основі рішень ФНС. Заява про повернення зайвих зборів платники податків можуть направляти в ФНС протягом 1 місяця з моменту, коли їм стає відомо про факти наявності переплат до бюджету.

У ряді випадків право на реалізацію відповідної компенсації суб'єктам сплати зборів необхідно доводити в суді. Позовна заява, предмет якого – підтвердження законних підстав на повернення податків, може бути складено протягом періоду, який становить 3 роки з моменту виявлення платником податків факту зайвого стягнення.

Про те, що в бюджеті – надмірно стягнутий податок, ФНС повинна самостійно повідомляти, як це випливає з норм п. 4. ст. 79 НК РФ, суб'єкта виконання зобов'язань перед бюджетом у строк, що не перевищує 10 днів після того, як відповідний факт буде встановлений.

Сума податку, який стягнутий до бюджету понад необхідного розміру, повинна бути повернена заявникові, виходячи з норм п. 4 ст. 79 НК РФ, не пізніше, ніж через 1 місяць з моменту направлення в ФНС заявлення за встановленою формою. Також в деяких випадках понад неї нараховуються відсотки в кореляції з показником ставки рефінансування Центробанку.

Якщо суб'єкт взаємодії з ФНС – консолідована група підприємств, то податок повертається на рахунки відповідального учасника даного об'єднання.

Територіальна структура Федерального казначейства повинна повідомити ФНС про розрахунки з платником податку, як і у випадку з процедурою заліку зайвих податків за статтею 78 НК РФ.