Консолідована група платників податків - це Поняття і цілі створення консолідованої групи

У статті нижче ми ознайомимося з таким явищем, як консолідована група платників податків. Поняття і цілі створення такого об'єднання опишемо, а також дізнаємося, наскільки це вигідно для підприємців.

Поняття консолідованої групи

Напевно, тільки дурний бізнесмен не прагне мінімізувати свої зобов'язання перед державою легальним шляхом, знаходячи різні лазівки у чинному законодавстві.

Кілька років тому був введений такий термін, як консолідована група платників податків. Приклад подібного об'єднання можна спостерігати на таких найбільших холдингах, як "Роснефть" і "Газпром". Чому вони? Тому що це зручно, вигідно і цілком законно.

Отже, консолідована група платників податків - це дуже специфічне об'єднання, яке характерно добровільними домовленостями платників податку на прибуток. Вельми цікавим такий синдикат є тому, що суб'єкти підприємницької діяльності можуть розподіляти зобов'язання як з предметної спрямованості, так і поєднати їх в єдине ціле, тим самим відтворивши єдиний філія. Яскравим прикладом останнього є консолідована група платників податків "Роснефть".

Також не варто забувати про те, що при подібних об'єднаннях чималу роль відіграє імперативна форма управління та її реалізація в цілому. А це також тягне за собою юридичну суб'єктивність правових процесів у вигляді зони відповідальності того чи іншого учасника такої організації, як консолідована група платників податків. Плюси і мінуси завжди присутні, тому не можна однозначно сказати, що подібні об'єднання - це завжди добре, оскільки є маса підводних каменів, які ми і постараємося вивести назовні.

Класифікація консолідованих груп

За кілька років реалізації даного проекту саме час більш предметно підходити до розгляду його як такого. Тому можемо сміливо заявляти, що консолідуються, група платників податків в якості фінансового інституту має деякі різновиду, яким притаманні ті чи інші особливості.

Розрізняти їх між собою можна як за класифікацією податкових зобов'язань, так і по галузях діяльності, і навіть типології скооперуватися платників. Однак, як показує практика, найбільш наближеною до нашої реальності буде розподіл груп згідно різновидам зобов'язань перед бюджетом. Безсумнівно, найбільш значущими і популярними серед консолідованих об'єднань є податки на додану вартість і прибуток.

На другому місці серед згрупованих платників державних зобов'язань можна виділити організації з комплексною структурою управління (консолідована група платників податків "Газпром"), в яких головний офіс приймає на себе відповідальність за виплату зобов'язань підлеглих філій в часткової або повної мірою. Найчастіше в даному випадку під угруповання потрапляє саме податок на прибуток, оскільки він є найбільш вагомим серед інших виплат.

Консолідована група платників податків - що це таке в цільовому сегменті?

Якщо вже засновники підприємств і прийняли рішення об'єднатися, то в такому випадку, як кажуть, всі радощі і прикрощі вони зобов'язані ділити порівну. Так, наприклад, базою для сплати податку на прибуток буде виступати звичайна арифметична сума всіх доходів учасників групи за вирахуванням скооперуватися їх витрат. При цьому якщо в підсумковому рахунку база виявиться сумою негативною, то прийнято вважати, що об'єднання в цьому звітному періоді спрацювало зі збитком. Іншими словами, якщо якесь із групи підприємств займатиме значну частку своїми оборотними фондами, і при цьому не мати прибутку, то цей факт може зіграти вирішальну роль при обчисленні бази оподаткування.

Тому слід усвідомити, що консолідована група платників податків - це пряма дорога до оптимізації шляхів нарахування та виплати власних зобов'язань перед державною скарбницею.

Ще одним додатковим і вельми приємним бонусом у переліку цілей для об'єднання є той факт, що будь-який з учасників скооперуватися організації не подає відокремлених декларативних даних в фіскальні органи, якщо не має інших доходів, які не включені в консолідацію. До даної категорії можна зарахувати прибуток за іншими ставками, а також іншу виручку, що виникає в результаті утримання або перерахування безпосереднього податку на прибуток.

Тому спрощена система подання податкової звітності - досить вагома причина для того, щоб об'єднатися в консолідовану групу. Рівень допущення помилок при складанні декларацій в такому випадку знизиться в стільки разів, скільки суб'єктів господарювання скооперуватися в певної організації. Погодьтеся, куди простіше показати у звітності результати діяльності філій, ніж відокремлених структур з повноцінною адміністративною відповідальністю.

Умови для створення

Справа в тому, що консолідуються, група платників податків може бути створена на досить відособлених умовах, що полягають у підвищених вимогах до суб'єктів господарської діяльності. Тому зараз можна відзначити той факт, що як таких скооперуватися організацій не так вже й багато, незважаючи на різні побажання підприємців. Згідно з чинним законодавством, а саме ст. 25 Податкового кодексу Російської Федерації, основні обмеження по створенню консолідованих груп полягають в наступному:

• Якщо в складі скооперуватися угруповання присутня така головна фірма - відповідальний учасник консолідованої групи платників податків, яка володіє значною часткою статутного капіталу інших учасників (на даний момент мінімальний поріг частки становить 90% від загальної маси фонду).
• Загальна сума сплачених у державну скарбницю різних акцизів і зборів, а також податку на додану вартість має становити не менше 10 млрд. Російських рублів, при цьому в дану сукупність не включаються різні зобов'язання, перелічені в фонд фіскальних органів за різні угоди експортно-імпортного характеру.
• Загальна сума отриманої сукупної організацією виручки не повинна бути менше, ніж 100 млрд. Російських рублів.
• Як оборотні, так і необоротні активи повинні бути в загальній сумі оцінені більш ніж на 300 млрд. Російських рублів.

Додатково до всього іншого, об'єднатися в консолідовану групу можуть тільки лише ті платники податків, які не звільнені від сплати податку на прибуток, не здійснюють свою діяльність в особливих економічних зонах, а також виплачують свої зобов'язання перед державою на загальноприйнятих підставах, без жодних особливих режимів і спрощень .

Процедура створення

Оскільки консолідована група платників податків - це повністю контрольоване державою об'єднання, то і порядок її створення регулюється чинним законодавством, а саме - ст. 25 НК РФ. Як правило, при затвердженому переліку учасників організації укладається договір про її створення, при цьому термін дії він повинен мати не менше ніж два календарні роки.

З членів групи вибирається відповідальний суб'єкт підприємницької діяльності, за яким закріплюються всі діючі права та обов'язки з виплати нарахованої загальною сумою податків і зборів, при цьому дана особа володіє тими ж повноваженнями, якими і прийнято наділяти самого стандартного платника податку на прибуток. Складений документ реєструється в тому фіскальному органі, який знаходиться за місцем реєстрації виділеного підприємства.

Оскільки створювати консолідовану групу платників податків прийнято з початку нового звітного року, то про ознайомлення з документами слід подбати заздалегідь: згідно з чинним законодавством подати їх у відповідні податкові організації необхідно до 30 жовтня попереднього періоду. Сам же правильно оформлений договір допускається надавати до 1 січня, тобто до дати, з якої об'єднання планує почати свою спільну діяльність.

Зобов'язання учасників перед державою

Як було зазначено раніше, оподаткування консолідованої групи платників податків здійснюється за допомогою взаємодії відповідального учасника з фіскальними органами за місцем юридичної реєстрації. При цьому належний резерв, призначений для перерахування коштів до державного бюджету, виплачується членами об'єднання заданої суб'єкту господарювання відповідно до встановленої заздалегідь періодичністю. При цьому, згідно з чинним законодавством, а саме - ст.251 і ст.270 Податкового кодексу Російської Федерації, отримані відповідальним учасником фінансові надходження не рахуються доходом від передбаченої статутом діяльності.

Саму ж базу прибули для обчислення оподаткування вправі визначати виділений суб'єкт господарювання для інших учасників групи. Розрахунок цей робиться виходячи з Середньооблікова даних кількості працівників та сумарної вартості основних фондів при обліку амортизаційних нарахувань.

Коли справа доходить до безпосередньої виплати податків і мит, то обраний суб'єкт підприємницької діяльності повинен дотримуватися таких принципів:

• перерахування грошових коштів на стадії авансу здійснюється виходячи з місцезнаходження відповідального учасника, а це означає, що вони ніяк не розподіляються між членами групи;
• при наявності фактичної бази для оподаткування прибутку кошти перераховуються в казну фіскальних органів за місцезнаходженням кожного з членів кооперації з розрахунком частки всіх учасників у фонді кооперації, про що і говорить поняття консолідованої групи платників податків як таке.

Якщо ж зобов'язання були виплачені не в повній мірі, то стягнення відсутніх коштів здійснюється, в першу чергу, з вільних коштів з поточних рахунків обраного члена об'єднання, після - з інших учасників, ну і, в останню чергу, у відповідному порядку за рахунок наявного майна.

Податкові перевірки в консолідованих групах

Коли мова йде про звичайну камеральній перевірці, то вона нічим не відрізняється від проведених на інших підприємствах. За основу беруться подані звітні декларації та інші уточнюючі документи. Проте в тому випадку, якщо для повноти досліджуваної інформації не вистачає будь-яких актів про підтвердження тих чи інших господарських операцій, то надає їх відповідальний учасник консолідованої групи платників податків у відповідь на запит уповноважених представників фіскальних органів. Відповідає на всі запитання й надає різного роду уточнення тільки лише обраний член об'єднання.

Що стосується виїзної податкової перевірки консолідованої групи платників податків, то вона регулюється чинним законодавством - ст. 89 Податкового кодексу Російської Федерації. У даному нормативно-правовому акті можна виділити наступні ключові аспекти:

• процедура проводиться на абсолютно будь-якої території, що належить одному з членів об'єднання;
• ініціювати виїзну податкову перевірку може лише той фіскальний орган, який розташований за місцезнаходженням відповідального учасника організації, при цьому перевірятися можуть всі без винятку входять до групи суб'єкти господарювання;
• не забороняє проводити паралельні ідентичні процедури щодо інших учасників, спрямовані на ті податки, які не входять до складу об'єднання;
• результати перевірки надаються обраному члену організації, при цьому він же має повне право у встановлений законодавчо термін висунути різного роду заперечення.

Консолідована група платників податків: плюси і мінуси

Як ми вже обговорювали вище, консолідація платників податків - це не завжди добре, але, тим не менш, давайте виділимо позитивні сторони даного явища:

1. Підприємцю вигідний той факт, що при об'єднанні в групи виключається будь-який контроль з боку держави щодо трансфертного ціноутворення як такого.
2. Та й загалом бажання застосувати його на практиці у суб'єктів господарювання пропадає тому, що в фіскальні органи подається скооперуватися податкова звітність кількох підприємств.
3. Звідси випливає ще одна позитивна особливість - скорочується час на проведення різного роду процедур адміністративного характеру.
4. Державі теж добре - таким чином можна скоротити витрати, спрямовані на контроль встановлення ринкових цін на продукцію.

Але ми повинні розуміти, що одні переваги - це утопія, тому є також ряд негативних сторін:

1. Якщо у підприємства немає практики по створенню консолідованої групи, то це досить складна комплексна процедура, і існує досить високий ризик зробити що-небудь неправильно.
2. Подібні організації можуть функціонувати набагато довше, ніж цього хотілося. І якщо щось піде не так, то не варто забувати: згідно з чинним законодавством, консолідовані групи платників податків в Росії можуть діяти не менше двох років.
3. Розірвати договір про об'єднання (якщо не закінчився термін дії) можна лише за рішенням суду, при цьому повинні бути суттєві причини.

Кому можна здійснити консолідацію

Отже, як вже було вище сказано, консолідована група платників податків - це досить складна структура, яку не так-то просто створити, і зробити це може далеко не кожен суб'єкт господарської діяльності. Раніше ми також перерахували ряд фінансових умов, яким повинні відповідати підприємства для того, щоб об'єднатися в організацію для спрощення власної діяльності щодо оподаткування.

Крім усього іншого, варто також відзначити, що створювати консолідовані групи і брати участь у них можуть лише ті підприємства, які на даний момент не зазнають реорганізаційних істотних змін, і не перебувають у стадії повної або часткової ліквідації. Також на суб'єкти господарювання не повинні бути порушені кримінальні справи будь-якого характеру, а рівень їх чистого доходу окремо не повинен бути менше заявленого у звітності розміру статутного капіталу.

При цьому необхідно також акцентувати увагу на тому, що всі перераховані вище умови зобов'язані дотримуватися впродовж усього періоду існування консолідованої групи платників податків. В іншому випадку договір буде розірвано з ініціативи фіскальних органів згідно з рішенням суду.

Хто не зможе здійснити консолідацію

Отже, ми з'ясували, що консолідованою групою платників податків визнається то об'єднання суб'єктів господарювання, кожен член якого відповідає заявленим вимогам.

Крім усього іншого, чинне законодавство Російської Федерації виділяє і ряд представників підприємництва, яким ніколи не стати подібною організацією. Такими є:

• суб'єкти господарювання, які зареєстровані та здійснюють свою основну діяльність на території особливих економічних зон;
• підприємства, до діяльності яких застосовані відокремлені податкові режими;
• ті представники бізнесу, які вже входять в іншу консолідовану групу платників податків;
• організації, які не мають перед державою зобов'язань по сплаті податку на прибуток;
• ті юридичні особи, прибуток яких оподатковується нульовою ставкою, іншими словами - медичні та освітні установи;
• суб'єкти господарювання, які займаються гральним бізнесом;
• підприємства, що займаються кліринговою діяльністю.

Крім цього, чинне законодавство передбачає особливі умови для об'єднання в консолідовані групи платників податків суб'єкти господарювання, які можна віднести до фінансових установ, страховим компаніям, учасникам ринку цінних паперів, а також пенсійним фондам недержавного характеру. Такі підприємці можуть створювати власні організації, але при цьому учасники повинні бути задіяні в одній галузі.