91 рахунок - "Інші доходи і витрати". Рахунок 91: проводки

Аналіз отриманої підприємством прибутку чи збитку за результатами звітного періоду має ґрунтуватися на структурі даного показника. Це дасть можливість для подальшого планування витрат і стабілізації значень доходу. Динаміка показника, його склад може аналізуватися на підставі даних податкового і бухгалтерського обліку підприємства.

Поняття доходу і витрати організації

Кожне комерційне підприємство створюється з метою отримання доходу (економічної вигоди). Для отримання більш вагомого обсягу доходів власники вибирають вид діяльності, який, на їхню думку, забезпечить стабільний і високий рівень прибутковості підприємства.
При формуванні остаточного результату роботи за підсумками поточного звітного (проміжного або основного періоду) кожна організація отримує збиток або прибуток від здійснення основної діяльності. У разі перевищення надходжень від реалізації товарів, послуг над сумою вкладених у виробничий процес коштів підприємство має прибуток за аналізований період. Якщо витрати по здійсненню діяльності перевищують отриману виручку, то підприємство за результатами роботи отримує збиток. Визначення доходів і збитку підприємства не є однозначним, за допомогою бухгалтерських операцій, проводок і первинних документів необхідно постійно аналізувати структуру виручки і витрат. Як прибуток, так і збиток формуються не тільки в результаті основної діяльності організації, існує ряд позицій, які впливають на остаточний економічний результат конкретної фірми, підприємства не по напряму, вибраному в якості переважаючого. У бухгалтерському, управлінському та податковому обліку дані позиції відображаються на рахунку «Інші доходи і витрати» 91 і його субрахунках.

Структура доходів підприємства

Відповідно до регламенту ПБО 9/99 до доходів підприємства відносять збільшення економічної вигоди організації у зв'язку з надходженням активів (грошові кошти, оборотні і необоротні активи) і виконанням зобов'язань, яке призводить до збільшення капіталу (винятком є інвестування власників через статутний капітал). Не є доходами наступні надходження:

• Аванси від покупця.
• Заставне майно.
• Суми отриманих податків, що підлягають перерахуванню з бюджетів різного рівня (акцизи, ПДВ, мита, податок з продажів і т.д.).

Доходи кожного комерційного підприємства можна поділити на два укрупнених типу: інші і дохід від основного виду діяльності. Виручка від продажу випущеної (виробленої) продукції, наданих послуг, робіт, виконаних в рамках обраного напрямку, відноситься до доходу від основного напрямку діяльності (рахунок 90), до інших можна віднести наступні типи доходів:

1. Операційні (91 рахунок):

• Реалізація майна.
• Відсотки за виданими позиками.
• Доходи від здачі ОС в оренду.
• Участь у статутному капіталі третьої організації і т.д.

2. Позареалізаційні (91 рахунок):

• Інвентаризаційні надлишки.
• Курсові різниці, позитивні.
• Штрафні санкції, отримані від контрагентів.
• Прострочена заборгованість організації кредитора (понад 3 років).

3. Надзвичайні доходи організація отримує в результаті виникнення надзвичайних ситуацій (виплати страхові, реалізація частин майна, яке постраждало від стихійного лиха і т.д.).

Класифікація видатків

Витрати підприємства класифікуються за вимогами ПБО 10/99. В якості витрат до обліку приймається зменшення економічного показника від роботи організації внаслідок вибуття активів і виникнення ситуацій, пов'язаних із зменшенням капіталу. Залежно від типу і характеру виникнення всі витрати підрозділяються на інші та отримані в результаті здійснення основного напрямку діяльності. Витрати, що відносяться до основного напряму діяльності, виникають при формуванні витрат на виробництво, виготовлення продукції, в процесі надання послуг та проведення робіт. Якщо організація в якості основного напрямку роботи вибрала здачу в найм необоротних активів, споруд, машин і устаткування, то всі витрати з даного типу відносяться до основних виробничих витратах. Інші витрати поділяються:

1. Операційні (91 рахунок):

• Податки, що перераховуються до різні бюджети.
• Плата за використання позикових (залучених) коштів.
• Оплата банківських послуг за ведення рахунків та надання по них інформації.
• Придбання необоротних активів, вибуття ОС в результаті зносу (фізичного або морального) або при виході обладнання з ладу (у разі неможливості ремонту, модернізації).

2. Позареалізаційні (91 рахунок):

• Пені, неустойки, штрафи за договорами з контрагентами (у разі порушення підприємством договірних зобов'язань).
• Витрати на благодійність.
• Прострочена дебіторська заборгованість (не погашена в термін більше 3 років).
• Курсові різниці негативні (при наявності валютних договорів).
• Нестачі понад норми природного убутку, виявлені за результатами інвентаризації (у разі відсутності винної особи).

3. Надзвичайні витрати підприємство отримує в результаті стихійних лих, техногенних аварій, пожеж і т.д.

Відображення в бухгалтерському обліку

Бухгалтерський рахунок 91 призначений для відображення в обліку організації інших, позареалізаційних, операційних витрат і доходів. Весь період, що передує річного звіту, інші витрати і доходи організації накопичуються на активно-пасивному бухгалтерському 91 рахунку, який в плані рахунків (уніфікованому) бухгалтерського обліку носить назву - «Інші доходи і витрати». При цьому кореспонденція рахунку 91 залежить від статті витрат і (або) доходу, аналітичний облік повинен на підставі облікової політики організації вестися по кожній позиції окремо, це значно спростить аналіз складу показника при оцінці результату роботи підприємства. До даного рахунку обов'язково відкриваються субрахунки наступного плану:

— 91/1 «Інші доходи» - призначений для відображення всіх видів (крім надзвичайних) доходу підприємства, не пов'язаних з його основною діяльністю.

— 91/2 «Інші витрати» - на даному субрахунку відображаються інші, необоротні, операційні витрати.

— 91/9 «Сальдо інших доходів і витрат» - закриття рахунку 91 здійснюється саме через цей субрахунок.

Документообіг по рахунку 91

Проводки по 91 рахунку складаються на підставі грамотно сформованих первинних документів, які заповнюються бухгалтерією відповідно на кожен конкретний тип витрат і доходу. Застосовуються документи такого вигляду:

1. Бухгалтерська довідка застосовується при зарахуванні до складу доходів (операційних, позареалізаційних, інших) резервів невикористаних платежів, розрахунок відхилень у вартості прийнятих на облік ТМЦ, сум доходів майбутніх періодів.
2. Рахунок-фактура використовується при нарахуванні відсотків за кредитами, позиками, позиками, доходи від участі в складеному (статутному капіталі) третього підприємства, доходи від володіння цінними паперами.
3. Інвентаризаційний опис, витрати і доходи на підставі даного документа проводяться по рахунку 91 в кореспонденції з активними рахунками з обліку ТМЦ, готової продукції, витратними рахунками основного і допоміжних виробництв.
4. Акт прийому-передачі основних необоротних засобів при списанні залишкової вартості реалізованих або списаних необоротних активів.
5. Розрахункова амортизаційна відомість застосовується для списання амортизації нарахованої на об'єкти ОС, що знаходяться в оренді.

Відображення за дебетом 91 рахунка

За дебетом (рахунок 91) проводки оформляються наступні: витрати на утримання і обслуговування законсервованих одиниць майна, вибуття, списання основних виробничих фондів, операції з тарою, збитки попередніх періодів, виявлені в поточному році, прострочена дебіторська заборгованість, пені, штрафні санкції за невиконання договірних зобов'язань, курсові різниці, плата за використання позик, кредитів, позик, витрати по судових процесів і т.д.

Кореспонденція бухгалтерських рахунків

Відображення інформації на кредиті рахунку 91

Рахунок 91, проводки по кредиту оформляються на наступні види господарських операцій: дохід від реалізації основних виробничих фондів, надходження від безоплатного отримання активів (оборотних і необоротних), отримані штрафи, неустойки за договорами з контрагентами, курсові різниці, дивіденди, отримані від участі в інших товариствах, дохід від надання позик, позичок, надходження від реалізації нематеріальних активів, інноваційних розробок, суми простроченої заборгованості кредиторів і т. д.

Кореспонденція можливих рахунків

Процес закриття 91 рахунку

За кожний звітний період інформація про доходи і витрати позареалізаційного характеру збирається за кредитом і дебетом 91 рахунку. Перед закриттям кожного звітного періоду обороти субрахунків підсумовуються по всіх аналітичних позиціях. Оборот (дебетовий) субрахунку 91/2 «витрати» і оборот (кредитовий) субрахунку 91/1 «доходи» зіставляються, різниця оборотів показує, дохід або збиток від іншої (не основний) діяльності отримала організація за поточний період. Отримана сума є сальдо для субрахунка 91/9. Кожен місяць 91/9 переноситься на фінансово-економічний результат роботи організації і не має відображатися в річному балансі (не має проміжного залишку).

Закриття 91 рахунку, проводки:

— Д-т 91/9 К-т 99. Закрито субрахунок сальдо (доход).

— Д-т 99 К-т 91/9. Закрито сальдо (збиток).

Запис робиться на підставі складеної бухгалтерської довідки, в якій відбивається процес закриття субрахунків 91 рахунку. При цьому на відкритих субрахунках обороти накопичуються послідовно, в продовження всіх звітних проміжних періодів (місяць, квартал, півріччя).

Рахунку (субрахунку) 91-го остаточно закриваються в кінці кожного року, при реформуванні балансу, послідовно наступними господарськими операціями:

— Д-т 91 / 1- К-т 91/9 закриття субрахунку «Доходи інші».

— Д-т 91 / 9- в кореспонденції з К-т 91/2 закриття субрахунка «Витрати інші».

У річному балансі рахунок 91 і його субрахунка не повинні бути відображені, всі обороти закриваються на фінансовий результат. При аналізі отриманих за аналізований період доходів позареалізаційні та інші доходи повинні складати величину менше 5-6% від сумарного обсягу, в цьому випадку прибуток підприємства має чітку структуру і отримана від основного напрямку діяльності організації.