Податкове навантаження: визначення та характеристика її складових
Найчастіше для оптимізації оподаткування прибутку фінансовими службами великих холдингів розробляються схеми, в яких знаходить відображення організація руху фінансових і товарно-сировинних потоків таким чином, щоб розчинялися посередницькі структури з афілійованими особами (посадові особи, які є керівниками або входять до складу засновників кількох підприємств одного холдингу ).
Світовий досвід у сфері оподаткування показує, що оптимальна податкове навантаження на платника має становити до 40% доходу.
Податковий тягар в Росії підприємств загальної системи оподаткування становить іноді до 70% суми загальної виручки. Такий високий відсоток пояснюється рівнем податкового ціни виручки, отриманої платником, і залежить від бази оподаткування і податків, які сплачуються підприємством у бюджет.
На рівні суб'єкта господарювання податкове навантаження відображає частку стягуваної у вигляді податків частини сукупного доходу. Даний показник розраховується як відносини сукупності податкових платежів до загального обсягу реалізації товарів, послуг і робіт. Методик розрахунків досить багато в науковій літературі. Вони відрізняються кількістю врахованих податків і яка береться до уваги суми обсягів реалізації.
Відображення результатів діяльності підприємств виробляє податкове навантаження, розрахунок якої заснований на обліку таких показників: прямі і непрямі податки, єдиний соціальний податок і, звичайно, внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків. Ставки податків приймаються відповідно до чинного законодавства. При цьому мають бути враховані основні чинники, що роблять істотний вплив на податкове навантаження:
— облікова політика підприємства-
— пільги та інші преференціі-
— бюджетна, інвестиційна та податкова політики держави-
— наявність бюджетних дотацій, відстрочок і розстрочок по платежах, а також інвестиційного податкового кредиту-
— розміщення бізнесу в офшорній або вільній економічній зоні (На території Росії).
Повна податкове навантаження підприємства представлена у вигляді відношення сукупності нарахованих і сплачених податкових платежів до виручки від реалізації товарів за конкретний період, включаючи і інші доходи.
НН = Н / (ВД + ВНД) * 100%, де
НН - показник податкового навантаження-
Н - сума нарахованих та сплачених налогов-
ВД - доходи від реалізації-
ВНД - позареалізаційні витрати.
Податкове навантаження суб'єкта господарювання аналізується за допомогою кількісних показників, використовуючи коефіцієнтний метод. На відміну від інших, цей метод дозволяє оцінити податковий тягар навіть на таких окремих фінансових потоках організацій, як надходження, виручка, непрямі податки, приріст капіталу суб'єкта, заробітна плата та дивіденди.
Коефіцієнт податкового навантаження являє собою відношення розміру податкових платежів до фінансового потоку в первісному вигляді. Значення даного показника знаходяться в діапазоні від нуля до одиниці. При цьому податкові платежі відсутні при нульовому значенні, і весь вхідний фінансовий потік вилучається у вигляді податку в бюджет-при одиниці.
Існує й інший показник, що характеризує податкове навантаження, який розраховується як відношення залишилося після оподаткування фінансового потоку до первинного. Такий показник має назву коефіцієнт виходу.
Податкове навантаження може регулюватися за допомогою методів державного управління. Наприклад, знижуючи податковий тягар на приріст капіталу, держава створює сприятливі умови для якнайшвидшого розвитку таких суб'єктів.
На рівні держави податкове навантаження також обчислюється за принципом конкретного суб'єкта господарювання. Однак у цьому випадку йдеться про доходи бюджету у вигляді податкових і неподаткових надходжень, а обсяг реалізації представлений обсягами товарообігу за статистичними даними.